Regularización tributaria y exención de pena: análisis del art. 305.4 CP

Abstract

RESUMEN: El presente trabajo tiene por objeto el análisis dogmático del régimen jurídico de la exención de pena como consecuencia de la regularización tributaria prevista en el artículo 305.4 CP. Se trata de una figura controvertida, introducida en el año 1995, cuya modificación llevada a cabo por la Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre, en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social, ha abierto nuevos interrogantes relacionados con su naturaleza jurídica, ámbito de aplicación o requisitos, además de su ya polémico fundamento legitimador. Partiendo del debate doctrinal y jurisprudencial previo, en la primera parte de la investigación se realiza una aproximación a la evolución legislativa del artículo 305.4 CP, analizando, además, las distintas teorías propuestas en torno a su fundamento legitimador. Asimismo, se aborda la cuestión relativa a su naturaleza jurídica y ubicación sistemática, donde defendemos que se trata de una causa de levantamiento o anulación de la pena. En la segunda parte de la Tesis Doctoral, se analiza el ámbito de aplicación de la cláusula del art. 305.4 CP, así como sus requisitos y límites temporales, cuya interpretación se ha guiado por lo dispuesto en las normas tributarias. En la última parte del trabajo, se acude al Ordenamiento Jurídico-Penal italiano para examinar figuras similares a la regularización tributaria, como las dos causas de non punibilità contenidas en el art. 13 del Decreto Legislativo 74/2000, de 10 de marzo. En la medida en que serían susceptibles de ser aplicadas a los delitos tributarios, también han sido objeto de estudio otras causas de “non punibilità” introducidas recientemente en el Código Penal italiano, como la “causa di non punibilità per particolare tenuità del fatto y la causa de sospensione del procedimento con mesa allá prova dell’imputato”, las cuales no encuentran parangón en nuestro sistema penal.