El impuesto de sociedades en Europa: el ejemplo del BICCIS y el BEPS para reducir la divergencia fiscal

Abstract

RESUMEN: Este documento tiene por objeto examinar las iniciativas BICCIS y BEPS como instrumentos para la armonización fiscal del Impuesto de Sociedades en la Unión Europea. La motivación de este trabajo proviene de la gran divergencia existente en la actualidad de los sistemas fiscales europeos en fiscalidad directa. Ha existido una tendencia a la baja en los tipos impositivos de todos los países de la Unión Europea, pero sigue existiendo muchas diferencias en cuanto al tipo de gravamen y la base imponible. Esto, junto con una creciente globalización, ha generado competencia fiscal entre los Estados Miembros, que ha desembocado en una carrera fiscal para lograr atraer a corporaciones hacia los distintos territorios europeos. Estas empresas se han venido lucrado de las divergencias fiscales para eludir y evadir impuestos. Debido a lo dispuesto en el Tratado de la Unión Europea y en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, se encuentra cobertura legal para impulsar una armonización fiscal del Impuesto de Sociedades al suponer un impedimento para el desarrollo eficiente del Mercado Único. Las principales iniciativas llevadas a cabo por la Unión Europea han sido, por un lado, la directiva BICCIS, que busca reducir los costes administrativos de empresas, ayudar a combatir la planificación fiscal agresiva y garantizar la lucha contra la competencia desleal. Por otro lado, el Proyecto OCDE/G20 sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios, que busca afrontar de manera coordinada en un contexto internacional los retos fiscales que supone la coexistencia de números sistemas fiscales, a través del establecimiento de 15 acciones para eliminar o reducir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. La Unión Europea está legitimada legalmente para impulsar la armonización fiscal, por lo que se propone implementar, siguiendo la estela del BICCIS y el BEPS, un impuesto europeo común a la vez de potenciar la utilización de la mayoría cualificada en lugar del requisito de unanimidad para avanzar hacia una Europa más armonizada en el ámbito de la fiscalidad directa.

ABSTRACT: This document aims to examine the CCCTB and BEPS initiatives as instruments for the fiscal harmonization of Corporation Tax in the European Union. The motivation for this work comes from the current divergence among European tax systems regarding direct taxation. There has been a downward trend in tax rates in all EU countries, but there are still many differences in terms of the tax rate and the tax base. This has triggered, together with increasing globalization, tax competition among Member States, which has led to a tax race to attract corporations to different European territories. These companies have taken advantage of tax divergences to elude and evade taxes. Due to the provisions of the Treaty on the European Union and the Treaty on the Functioning of the European Union, there is legal foundations to promote a fiscal harmonization of Corporation Tax as it can be understood as an impediment to the efficient development of the Single Market. The main initiatives carried out by the European Union have been, on the one hand, the CCCTB directive, which seeks to reduce the administrative costs of companies, help combat aggressive tax planning and guarantee the fight against unfair competition. On the other hand, the OECD / G20 Project on the Erosion of the Tax Base and the Transfer of Profits, which seeks to coordinately face the tax challenges posed by the coexistence of numerous tax systems in an international context, through the establishment of 15 actions to eliminate or reduce the erosion of the tax base and the transfer of profits. Therefore, the European Union is legally entitled to promote tax harmonization, so, in the wake of the CCCTB and BEPS, a common European tax while promoting the use of qualified majority instead of the requirement of unanimity to move towards a more harmonized Europe in the field of direct taxation will be proposed.